2012中级审计师《审计理论与实务》预习：业务循环的内部控制

第二部分
第四章 薪酬业务循环审计

　　知识点三、业务循环中的内部控制

　　预防、检查、纠正薪酬业务和账务处理错弊的内部控制包括职责分工、信息传递程序控制和实物控制。

　　1.职责分工

　　人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。

　　（1）人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；

　　（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；

　　（3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数；

　　2.信息传递程序控制

　　完善的薪酬业务循环内部控制，需要对与此有关的信息传递程序实施严格的控制。这些控制包括：

　　（1）授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。

　　（2）文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。

　　（3）审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。

　　3.实物控制

　　实物控制包括两方面内容， 一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。