2012中级审计师《审计专业相关知识》预习:折旧
第三部分
第四章 非流动资产(二)
知识点二、折旧
(一)折旧范围
1.折旧的空间范围:
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二,按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
第三,处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧;
融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,不提折旧。
2.折旧的时间范围:
(1)一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。——当月增加当月不提,当月减少当月照提。
(2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧;
(3)提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
3.确定折旧范围时应注意的几点问题:
(1)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
(3)因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧。
(4)未使用的固定资产照提折旧。
(二)折旧的计算方法
折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中,双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
1.年限平均法(直线法)——每期折旧额都是等额的
2.工作量法
每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
【补充】账面原值=固定资产原价
账面净值=固定资产原价-折旧
账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备
4.年数总和法
(三)固定资产折旧的账务处理
借:制造费用 (基本生产车间)
管理费用 (管理部门)
销售费用 (销售部门)
在建工程 (自行建造固定资产过程中的折旧)
其他业务成本 (经营租出固定资产计提的折旧)
贷:累计折旧