2012中级审计师《审计专业相关知识》预习：折旧

第三部分
第四章 非流动资产（二）

　　知识点二、折旧

　　（一）折旧范围

　　1.折旧的空间范围：

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　第三，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；

　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

　　2.折旧的时间范围：

　　（1）一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。

　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；

　　（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　3.确定折旧范围时应注意的几点问题：

　　（1）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

　　（4）未使用的固定资产照提折旧。

　　（二）折旧的计算方法

　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　1.年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的

　　2.工作量法

　　每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　【补充】账面原值=固定资产原价

　　账面净值=固定资产原价-折旧

　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备

　　4.年数总和法

　　（三）固定资产折旧的账务处理

　　借：制造费用 （基本生产车间）

　　　　管理费用 （管理部门）

　　　　销售费用 （销售部门）

　　　　在建工程 （自行建造固定资产过程中的折旧）

　　　　其他业务成本 （经营租出固定资产计提的折旧）

　　　　贷：累计折旧