中级审计师考试《审计专业相关知识》预习：后续计量

第三部分
第三章 非流动资产（一）

　　知识点六、长期股权投资损益的确认——后续计量

　　（一）成本法--只记录初始的成本价值

　　1.核算范围：

　　（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.会计处理：

　　（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解）

　　（2）现金股利的会计处理

　　①宣告时：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　②发放时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　【注意】不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

　　【注意】股票股利不做账务处理，只是股数的变动。

　　（二）权益法--被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值

　　1.核算范围

　　（1）对联营企业投资（重大影响）

　　（2）对合营企业投资（共同控制）

　　2.会计处理

　　▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动

　　（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解）

　　（2）初始投资成本的调整

　　①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例--不调整初始投资成本；

　　②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的--按其差额调

　　借：长期股权投资－－成本

　　　　贷：营业外收入

　　（3）被投资方实现净损益

　　①被投资单位实现盈利：

　　借：长期股权投资--损益调整（被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整）

　　　　贷：投资收益

　　②被投资单位实现亏损：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资-损益调整

　　▼ 需要调整的有两种情况：

　　Ⅰ.调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差

　　原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

　　【解释】目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价值1000，算10年，每年是100，同时计入费用，从而影响利润；而按照公允价值1500作为计算折旧的依据，每年折旧就是150，也就是说利润还应该在原基础上再减去50方可。无形资产的摊销也是这样计算的。

　　【补充】影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品

　　【窍门】净利润+账面-公允

　　Ⅱ.调整未实现内部损益（只调收益，不调损失）

　　无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益

　　【解释】整体性的思维方式。比如A对B投资，比例为30%，B对A出售了自己成本为40元的商品，出售价款为70元，A没有对外销售，由于看做一个整体，这之间的30元，就不应该算在利润里，应该减去