中级审计师《审计专业相关知识》预习:持有至到期投资账务处理
第三部分
第三章 非流动资产(一)
知识点三、持有至到期投资账务处理
明细科目:成本(面值)、应计利息(未到期利息,主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)
(一)持有至到期投资的取得
1.持有至到期投资初始确认时,应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。
【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。
●某债券,其面值100万,买价为120万,买价中包含交易费用5万。
借:持有至到期投资——成本 100
——利息调整 20
贷:银行存款 120
2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
●某分期付息债券,其面值100万,买价为120万(其中10万为已到期尚未领取的利息),另支付交易费用5万。
借:持有至到期投资——成本 100
——利息调整 15
应收利息 10
贷:银行存款 125
借:银行存款 10
贷:应收利息 10
借:持有至到期投资——成本 (面值)
——利息调整 (倒挤,按其差额或借或贷)
——应计利息 (买入时未到期利息,比如到期一次还本债券)
应收利息 (已到付息期尚未领取的利息)
贷:银行存款等 (实际支付的金额)
【注意1】交易费用的总结:除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外,其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。
【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。
(二)持有至到期投资的收益
溢折价的理解:溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率,市场利率也称实际利率。
若票面利率高于市场利率,投资者未来获得更多利息,购买时应溢价;
若票面利率低于市场利率,投资者未来获得更少利息,购买时应折价。
实际利率的理解:实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。
●如某债券为三年期到期一次还本付息债券,面值100,票面利率10%,按年计息,实际购买价款为110,求实际利率。
110=100*(1+3*10%)/(1+r)3,求得r, 。
(1)持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。
实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 [贷:投资收益]
应收利息=债券面值×票面利率[借:应收利息、持有至到期投资——应计利息]
(2)摊余成本的理解:(持有到期投资可以理解为账面价值)
期末摊余成本=期初摊余成本+(-)折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失
=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失
溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小
折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
●如某债券为分期付息债券,面值100,票面利率10%,按年计息,实际购买价款为120,实际利率为8%.
借:应收利息100*10%=10
贷:投资收益 120*8%=9.6
持有至到期投资-利息调整0.4
借:应收利息100*10%=10
贷:投资收益 (120+9.6-10)*8%
持有至到期投资-利息调整 (倒挤)
分期付息债券: 借:应收利息(面值*票面利率) 贷:投资收益 (期初摊余成本*实际利率) 持有至到期投资—利息调整(倒挤,或借或贷) ▲注意:期末摊余成本=期初摊余成本+实际(投资收益)-名义(应收利息)=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-名义=期初摊余成本×(1+实际利率)-票面利息 | 到期一次还本付息: 借:持有至到期投资—应计利息(面值*票面利率) 贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率) 持有至到期投资—利息调整(倒挤,或借或贷) ▲注意:期末摊余成本=期初摊余成本+实际(投资收益)=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率=期初摊余成本×(1+实际利率) |
▲补充:做资产负债表日的分录时,一般是先确定应收利息或应计利息,然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外,最后一年先确定应收利息或应计利息,然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整),投资收益可根据平衡关系得到。
(三)持有至到期投资减值
计提:借:资产减值损失(未来现金流量现值低于账面价值的部分)
贷:持有至到期投资减值准备
转回:借:持有至到期投资减值准备
贷:资产减值损失(不超过原计提部分)
【注意】本教材中能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备,其余一律不得转回。
借:银行存款(实际收到金额)
贷:持有至到期投资——成本
——应计利息
应收利息