中级审计师考试《审计专业相关知识》复习：资产负债表日后事项

2011年中级审计师考试科目《审计专业相关知识》
第三部分 企业财务会计
第九章 财务报告
第六节 资产负债表日后事项

　　一、资产负债表日后事项概述

　　资产负债表日后事项——指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。

　　二、资产负债表日后调整事项

　　（一）调整事项的内容

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

　　（二）调整事项的账务处理:

　　1.涉及资产负债表项目,直接调整报表相关项目；

　　2.涉及利润表项目,通过“以前年度损益调整”项目调整；

　　3.调税；

　　（1）应交所得税的调整

　　按税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。

　　（2）递延所得税资产和递延所得税负债的调整

　　若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

　　4.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配——未分配利润”项目；

　　5.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润” 项目核算；

　　6. 调整盈余公积。

　　三、资产负债表日后非调整事项

　　包括：

　　（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

　　（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　（5）资产负债表日后资本公积转增资本。

　　（6）资产负债表日后发生巨额亏损。

　　（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。