2010审计师辅导：筹资与投资循环审计第二节

　　一、业务循环内部控制测评

　　1.资本投入内部控制测评

　　由于资本投入业务不像存货、收入与费用等经济业务那样经常地、连续地发生，有的在一个会计报告期内可能发生一次，有的可能根本不发生，因此，对内部控制的研究与评价不能完全仿照对其他系统评价的方法，而是应侧重于通过研究与评价，揭露管理上的薄弱环节，促进企业加强管理，确保资本的保值，而不是单纯根据评审结果去确定资本投入的审查范围与重点。

　　（1）了解与描述资本投入业务的内部控制。

　　（2）查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定，索取并阅读经董事会制定并颁布的有关章程与制度，从中主要了解以下问题：

　　①章程、制度中各项内容是否在国家相关法令、制度范围内；

　　②企业所规定的资本金筹集、使用、变更和清算等事项的办理程序是否符合国家规定的程序与方法；

　　③章程与制度中是否明确授权有关部门与人员负责资本投入交易事项的办理，并注意了不相容职务的划分；

　　④其他有关规定，如股东会决议、董事会纪要等有关投入资本的约束规定等。

　　（3）查阅股票发行的有关文件。

　　（4）分析、核实实收资本账户。在进入实质性测试之前，审计人员有必要对股本账户（或实收资本账户）每一项增减变动情况核实有无正式的董事会批准文件，收取证据纳入永久性审计档案。再次审计时，只对新的变动加以核实。

　　（5）评价资本投入内部控制。

　　2.举债筹资业务的内部控制测评

　　（1）了解、描述举债业务的内部控制。

　　（2）查阅制度、实地观察、抽查有关文件资料。

　　①走访管理部门，了解举债筹资的过程，查明企业是否把提出问题，确定目标，拟定方案，评估选优等程序作为举债决策程序；了解举债程序是否符合规定；

　　②抽查明细记录，确定企业是否按计划举债并签订举债合同、契约，有无资产担保，是否按计划使用资金；

　　③了解借款经办人员与记录人员是否独立；

　　④抽查负债记录，查明举债的审批手续；

　　⑤了解债务利息计算、记录、复核、支付业务人员职责分工情况。

　　（3）抽查、核对负债形成、偿还的有关记录和文件，验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。

　　（4）询问财会部门人员。

　　（5）评价举债业务内部控制。

　　3.盈余公积内部控制测评

　　（1）了解并描述盈余公积内部控制。

　　（2）测试利润计划的编制与执行。

　　（3）了解盈余公积核算过程职责的划分。

　　（4）查阅规章制度、文件、岗位责任制，询问有关人员。

　　（5）检查决策日损益核算的会计记录。

　　（6）查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。

　　（7）查阅盈余公积的提取与使用的有关批准文件。

　　（8）分析盈余公积有关账户。

　　（9）评价盈余公积内部控制。

　　4.投资业务内部控制测评

　　（1）了解并描述投资内部控制。

　　（2）抽查投资项目文件记录。

　　（3）抽查投资项目的会计记录。

　　（4）索取并审阅企业内部的证券盘点报告。

　　（5）评价投资内部控制。

　　二、审计目标