2010审计师辅导：应付债券

　　一、发行债券的发行

　　实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：银行存款

　　  贷：应付债券——面值

　　　　  贷或借应付债券——利息调整

　　二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　1.资产负债表日，对于一次还本付息的债券

　　应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程（摊余成本和实际利率计算）

　　    制造费用

　　    财务费用

　　    研发支出

　　  贷：应付债券——应计利息（票面利率计算）

　　借或贷应付债券——利息调整

　　2.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程（摊余成本和实际利率计算）

　　    制造费用

　　    财务费用

　　    研发支出

　　  贷：应付利息（票面利率计算）

　　借或贷应付债券——利息调整

　　三、应付债券的还本付息

　　借：应付债券——面值

　　　　应付债券——应计利息

　　　贷：银行存款