审计师2010考试辅导：财务报告内部控制（1）

　　财务报告内部控制的主要环节

　　1.财务报告内部控制主要环节

　　（1）岗位责任控制

　　为保证财务报表的编制工作有条不紊地进行，应当制定严密的工作程序，明确每一工作环节（步骤）的工作内容、质量要求、时间限制，明确各岗位人员的责任和职权范围，以及各岗位之间相互制约、相互配合的关系。

　　（2）编制程序的控制

　　对直接影响财务报表编制的内部控制还要进行必要的审查，它包括：

　　①结账控制

　　期末结账控制主要抓住两个关键，即控制结账程序和结账质量。

　　②对账控制

　　在编制财务报表前必须在账簿与记账凭证及其所附原始凭证之间、各种有美账簿之间、账簿记录与财产实存数之间进行认真的核对。

　　③试算平衡控制

　　在手工账务系统中，为保证账簿记录正确无误，在正确结账、认真对账的基础上，还须进行试算平衡工作。现金流量表编制的主要内部控制环节还要设置与编制现金流量表有关的专门账户控制、调整分录控制、工作底稿（或T形账户）控制等。

　　（3）会计稽核控制

　　①报表内容控制

　　为了满足企业自身及社会各方面报表使用者的需要，企业必须依据有关规定对报表的种类、格式、项目排列、项目内容所作的规定，严格控制执行。

　　②编制方法控制

　　编制方法控制是指企业应按规定的各类报表有关项目的编制方法编制财务报表。

　　③审核控制

　　财务报表编制完毕，必须经财会部门负责人根据编制财务报表的基本原则和要求，对财务报表的真实性、合规性和正确性等进行认真审核并签章。

　　（4）报送时间控制

　　企业的财务报表应按月或按年在规定的期限内报送当地财税机关、开户银行、主管部门。对此，企业应按报表编制的程序制定具体的进度要求，并严格加以控制。

　　（5）公司治理层面控制

　　财务报告内部控制的顶层结构是股东大会、董事会、监事会，治理结构设计合理、治理机制有效运行，这是保证财务报告可靠的关键。

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