2010审计师《专业相关知识》辅导：税法（12）
第三节 消费税
一、纳税人
《消费税暂行条例》规定：在中国境内生产、委托加工和进口属于消费税暂行条例所规定的消费品的单位和个人，为纳税人。
【示例】
1.甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（ ）。
A.甲公司 B.乙公司
C.丙公司 D.甲公司和丙公司
【答案】A
【解析】消费税的纳税人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。
二、税目税率
（一）税目
税目是征税对象的具体化。根据《消费税暂行条例》的规定，我国的消费税共有11个税目，分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。2006年3月20日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于调整和完善消费税政策的通知》，决定自2006年4月1日起，对消费税税目、税率及相关政策进行调整。具体内容：一是新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板等税目，并将汽油、柴油两个税目取消，增列成品油税目，汽油、柴油作为该税目下的两个子税目，同时将石脑油、溶剂油、燃料油、航空煤油等油品作为五个子目征收消费税；二是取消了“护肤护发品”税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。
【示例】
1.现行消费税的税目包括（ ）/2007年初级试题
A.高尔夫球及球具 B.高档手表 C.成品油
D.护肤护发品 E.实木地板
【答案】ABCE
2.下列各项，属于消费税征收范围的是（ ）。
A.啤酒 B.彩电
C. 小汽车 D.汽车轮胎
【答案】ACD
【解析】我国是有选择地对部分消费品计征消费税。考生应注意这方面的新变化。
（二）税率
消费税实行的税率有定率和定额两种。根据有关规定，我国消费税有以下三种计税方法：
1.从价定率的计税方法。消费税法规定了10档比例税率，最低的税率为3%，最高的税率为45%.例如：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子等都实行从价定率的计税方法。
2.从量定额的计税方法。消费税法规定，汽油、柴油等成品油及啤酒、黄酒消费品实行从量定额的计税方法。
3.从量从价复合计税的方法。根据我国现行法律规定，自2001年5月1日起，粮食白酒、薯类白酒计税办法由原来的从价定率调整为实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法，计算公式为：
应纳税额=销售数量X定额税率+销售额X比例税率
【示例】
1.我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（ ）。
A. 粮食白酒 B. 酒精 C. 成品油 D. 摩托车
【答案】A
【解析】我国的卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合计税办法。
2.某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14 040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%.该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。
A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000
【答案】C
【解析】应纳消费税=[14040/（1+17%）]×25%+4000×0.5=5000元。
