注册资产评估师考试《财务会计》复习：资本公积

第八章 所有者权益

　　知识点二、资本公积

　　一、资本公积概述

　　资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　不同来源形成的资本公积由所有投资者共同享有。（按持股比例）

　　资本公积由全体所有者享有，在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。

　　资本公积一般应设置的明细科目有：“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目。

　　【教师补充】根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。但对于其他资本公积项目，在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。

　　二、资本溢价（或股本溢价）的处理

　　1.资本溢价（或股本溢价）的增加

　　参见实收资本中的例题

　　2.股本溢价的减少（用来转增资本）

　　借：资本公积

　　　　贷：实收资本（或股本）

　　三、其他资本公积

　　（一）长期股权投资权益法核算下产生的资本公积

　　被投资单位发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时，投资方按投资比例计算并调整长期股权投资账面价值，并同时调整资本公积。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或作相反分录。

　　处置采用权益法核算的长期股权投资时，同时结转原计入资本公积的相关金额

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：投资收益

　　或者做相反分录。

　　（二）自用房地产或存货的转换形成的资本公积

　　借：投资性房地产――成本

　　　　累计折旧

　　　　贷：固定资产

　　　　　　资本公积――其他资本公积

　　【教师提示】如果是形成的为借方差额，计入公允价值变动损益，不计入资本公积。

　　（三）因金融工具形成的相关资本公积

　　1.可供出售金融资产公允价值的变动

　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，一般计入资本公积。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。

　　2.金融资产的重分类（持有至到期投资重分类到可供出售金融资产）

　　借：可供出售金融资产 （公允价值）

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息

　　　　　　资本公积——其他资本公积（倒挤差额，也可能在借方）

　　【教师提示】可供出售金融资产进行重分类时，借方、贷方的差额都计入资本公积，与自用房地产（存货）转换为以公允价值计量的投资性房地产的不同

　　【教师提示】注意，本段内容，教材中的规定有较大的歧义，请学员按照讲义的内容来掌握。

　　（四）因套期形成的资本公积

　　（1）属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；

　　（2）属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，不涉及资本公积的调整。