注册资产评估师考试《财务会计》复习：借款费用的核算原则

第七章 负债

　　知识点九、借款费用的核算原则

　　一、借款费用概述

　　1.借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。具体来说，包括以下各项内容：

　　（1）因借款而发生的利息

　　（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销

　　主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

　　（3）因借款而发生的辅助费用

　　因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。

　　（4）因外币借款而发生的汇兑差额

　　外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

　　2.通常情况下，借款费用的确认原则是：

　　企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目：

　　（1）属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。（注意，教材规定错误，无需计入长期待摊费用，直接计入管理费用即可。）

　　（2）属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

　　（3）属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。

　　【教师提示】对于建造合同成本，符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。因此利息费用也可能计入“工程施工——合同成本”中。

　　（4）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

　　【教师提示】暂停资本化期间发生的借款利息，计入财务费用。