注册资产评估师考试《财务会计》复习：同一控制下企业合并

第四章 长期股权投资

　　知识点一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　同一控制下的企业合并：合并前后均受同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性。同一控制下的企业合并，通常发生在同一企业集团内部企业之间的合并。

　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价进行的企业合并。合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（即账面净资产）的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【教师提示】账务处理时，先确认长期股权投资的入账价值，然后减去支付对价的账面价值，倒挤差额确认（或冲减）“资本公积——资本溢价”。

　　借：长期股权投资（被投资方账面净资产×投资方的持股比例）

　　　　贷：银行存款等（账面价值）

　　　　　　资本公积——资本溢价

　　或者

　　借：长期股权投资（被投资方账面净资产×投资方的持股比例）

　　　　资本公积——资本溢价

　　　　盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

　　　　贷：银行存款等

　　2.合并方以发行权益性证券作为合并对价进行的企业合并。合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（即账面净资产）的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×持股比例）

　　　　贷：股本（面值）

　　　　　　资本公积——资本溢价

　　或者

　　借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×持股比例）

　　　　资本公积——股本溢价

　　　　盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

　　　　贷：股本（面值）

　　【教师提示】冲减资本公积时，只能冲减资本溢价（或者股本溢价）的贷方余额，不足冲减的，则应当冲减盈余公积和未分配利润。注意，未分配利润可以为负数，但盈余公积不可以。

　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。（掌握）

　　合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。