注册资产评估师考试《财务会计》预习：借款费用资本化的确认

第七章 负债

　　知识点十五、借款费用资本化的确认

　　（一）借款费用资本化的范围

　　1.借款费用应予资本化的资产范围。

　　符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。教师提示：无形资产的研发、建造合同等，也可以是符合资本化条件的资产。

　　2.借款费用应予资本化的借款范围。资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

　　其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外的借款。

　　（二）开始资本化的条件

　　借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。

　　1.资产支出已经发生。资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

　　①支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；

　　②转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产用于符合资本化条件的资产的购建或生产，如将自产产品用于固定资产建造，将自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需的工程物资等。

　　③承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担带息应付款项（如带息应付票据）。即企业以带息票据购入工程物资，在赊购日即认为资产支出已经发生，如为不带息票据，则应在实际支付票款时作为资产支出的发生日。

　　如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。

　　2.借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的利息、折价溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等借款费用。

　　3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等；不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。