注册资产评估师考试《财务会计》预习:应付和预收款项
第七章 负债
知识点三、应付和预收款项
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项,也可作为应付账款处理。
如果是超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,则作为长期应付款核算。
2.应付账款入账时间的确定,应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
【教师补充】请联系存货的采购
(1)在物资和发票账单同时到达的情况下,要区分两种情况处理:如果物资验收入库的同时支付货款,则不通过“应付账款”科目核算;如果物资验收入库后仍未付款,则按发票账单登记入账。
(2)在物资和发票账单不是同时到达的情况下,也要区分两种情况处理:在发票账单已到,物资未到的情况下,应当直接根据发票账单支付物资价价款运杂费,计入有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时),不需要按照应付债务估计入账;在物资已到,发票账单来到也无法确定实际成本的情况下,在月度终了,需要按照所购物资和应付债务估计入账,待下月初作相反的会计分录予以冲回。
3.应付账款一般接应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)确定。在这种方法下,现金折扣实际获得时,冲减财务费用。
4.应付账款一般在较短期限内支付,但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付,无法支付的应付款项直接转入营业外收入。
5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款,也可以通过“应付账款”科目核算。
编制资产负债表时,应付账款如为借方余额,则属于预付账款性质,应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。(联系资产负债表的编制)。
(二)预收账款
1.预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。
企业一般应设置“预收账款”科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额,反映企业应向购货单位补收的款项。
企业向购货单位预收款项时
借:银行存款
贷:预收账款
销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额
借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
购货单位补付的款项
借:银行存款
贷:预收账款
2.如果企业的预收账款业务不多,也可以不设“预收账款”科目,而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。