注册资产评估师考试《财务会计》预习：固定资产的初始计量

第五章 固定资产、投资性房地产、无形资产

　　知识点二、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。例如核电站核设施、石油天然气开采矿区废弃，可能需要履行弃置和恢复环境义务。

　　【教师补充】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。

　　一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　投资者投入固定资产的成本，在办理了固定资产移交手续之后，应按照投资合同或协议约定的价值（加上应支付的相关税费）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　（一）外购方式

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　固定资产入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费＋专业人员服务费

　　【教师提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　【教师提示】根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，购进货物支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，可以从销项税额中抵扣

　　注意：如果题目条件只是告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。要区分运输费和运杂费。

　　1.购入不需要安装的固定资产。

　　2.购入需要安装的固定资产。

　　企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：

　　（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；

　　（2）所购建的固定资产与设计要求或和合同要求基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。

　　（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

　　3.超过正常信用条件购买固定资产的会计处理。

　　购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

　　【教师提示】题目中可能会表述为“分期付款购买固定资产，付款期通常在三年以上”，此时应当按照上述原则以现值入账。

　　借：固定资产或在建工程（现值之和）

　　　　未确认融资费用（倒挤的差额）

　　　　贷：长期应付款（合同约定的分期付款的总金额）

　　各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　（二）自行建造方式

　　企业自行建造固定资产，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。

　　“工程物资”核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备，以及为生产准备的工器具等。“在建工程”核算企业进行基建、更新改造等在建工程发生的支出。

　　【教师提示】对于工程物资，如果购入时明确用于建造房屋建筑物的，则相关物资的增值税应当计入到工程物资的成本中；如果购入时明确用于建造机器设备的，则增值税应当作为进项税抵扣，不计入工程物资的成本中。

　　此外，对于领用的材料，如果明确用于建造房屋建筑物的，则相关的增值税进项税应当计入到工程的成本中；如果明确用于建造机器设备的，则增值税进项税无需转出，不计入工程的成本中。

　　1.自营方式建造固定资产。

　　工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值。

　　工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。

　　盘亏、毁损、报废的处理：

　　借：在建工程（或营业外支出）

　　　　其他应收款——个人、保险公司

　　　　贷：工程物资

　　盘盈的处理：

　　借：工程物资

　　　　贷：在建工程（或营业外收入）

　　2.出包方式建造资产。