2012注册资产评估师考试《财务会计》预习：可供出售金融资产

第二章 金融资产

　　知识点十二、可供出售金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似，但也有不同：

　　（1）可供出售金融资产的交易费用应当计入初始入账金额；

　　（2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益；

　　（3）可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。

　　相关账务处理如下：

　　1.企业取得可供出售的金融资产

　　（1）股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和，倒挤差额）

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：银行存款等

　　（2）债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本 （面值）

　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　可供出售金融资产-利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

　　　　贷：银行存款等

　　2.资产负债表日计算利息（专指债券类投资的）

　　（1）分期付息一次还本

　　借：应收利息（债券面值×票面利率）

　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　　　可供出售金融资产-利息调整（倒挤差额，也可能在借方）

　　（2）到期时一次还本付息债券

　　借：可供出售金融资产-应计利息（债券面值×票面利率）

　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　　　可供出售金融资产-利息调整（倒挤差额，也可能在借方）

　　3.资产负债表日公允价值变动

　　（1）公允价值上升

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　（2）公允价值下降

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　4.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）

　　借：资产减值损失（减记的金额）

　　　　贷：资本公积-其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额）

　　　　　　可供出售金融资产-公允价值变动

　　5.减值损失转回

　　（1）债券类投资（债权工具）

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动

　　　　贷：资产减值损失

　　（2）股票投资类（权益工具）

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。

　　6.出售可供出售的金融资产

　　借：银行存款等

　　　　贷：可供出售金融资产（成本，利息调整、公允价值变动、应计利息等）

　　　　　　资本公积-其他资本公积（转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　【教师提示】可供出售金融资产考核，常见的要点：

　　①可供出售金融资产购买时入账价值的确定，注意债权工具投资的“成本”、“利息调整”明细科目的确认金额，注意“交易费用”的处理与交易性金融资产不同。

　　②可供出售金融资产持有期间公允价值变动的处理，记入“资本公积——其他资本公积”。

　　③可供出售金融资产处置时，其对应的资本公积要一并处理，结转入“投资收益”。

　　④可供出售金融资产的减值的转回，区分债务工具和权益工具。参见第七节的讲解。