2012年注册资产评估师《财务会计》预习:货币时间价值的应用
(一)单利 典型应用,借款或债券的应付利息
【例题5·计算题】2010年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。
『正确答案』
计算:10 000 000×6%=600 000(元)
借:财务费用 600 000
贷:应付利息 600 000
借:应付利息 600 000
贷:银行存款 600 000
(二)复利
1.已知终值求现值 典型应用,固定资产的弃置费用计入固定资产成本
【例题6·计算题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2010年12月31日,甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用,预计使用寿命为15年。根据有关法律,甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原,预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。(已知年利率10%、年限为15年的复利现值系数为0.2394)
甲公司与弃置费用有关的账务处理如下:
『正确答案』
(1)2010年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价
固定资产原价=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借:固定资产 478 800
贷:预计负债 478 800
2.已知本金求利息应用
【例题7·计算题】(续上例)2011年12月31日~2025年12月31日利息计算见下表
利息费用计算表 单位:元
年度 | 利息费用 | 预计负债账面价值 |
(1)=(2)×10% | (2)=上期(2)+(1) | |
2010 | 478 800.00 | |
2011 | 47 880.00 | 526 680.00 |
2012 | 52 668.00 | 579 348.00 |
2013 | 57 934.80 | 637 282.80 |
…… | …… | …… |
2024 | 165 294.75 | 1 818 242.22 |
2025 | 181 757.78 | 2 000 000.00 |
『正确答案』
2011年12月31日,确认利息费用的账务处理如下:
借:财务费用 47 880
贷:预计负债 47 880
预计负债账面价值是:478 800+47 880=526 680
2012年12月31日,确认利息费用的账务处理如下:
借:财务费用 52 668
贷:预计负债 52 668
预计负债账面价值是:526 680+52 668=579 348
以后年度依次类推。
(三)年金
已知年金、利率求现值
【例题8·计算题】2010年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元,在2010年至2019年的10年内每年支付90万元,每年的付款日期分别为当年的12月31日。
2010年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。
假定甲公司的折现率为10%。
购买价款的现值为:
900 000×(P/A,10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
2010年1月1日甲公司的账务处理如下:
『正确答案』
借:在建工程 5 530 140
未确认融资费用 3 469 860
贷:长期应付款 9 000 000
综合应用:年金+复利+单利
【例题9·计算题】2010年12月31日,甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为:
『正确答案』
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
到期本金(终值) 复利现值系数 每年利息(年金) 年金现值系数
2010年12月31日发行债券时:
借:银行存款 10 432 700
贷:应付债券--面值 10 000 000
--利息调整 432 700
实际利率法分摊计算
【例题10·计算题】甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,如下表所示。
利息费用一览表 单位:元
付息日期 | 支付利息 | 利息费用 | 应付债券摊余成本 |
2010年12月31日 | 10 432 700 | ||
2011年12月31日 | 600 000 | 521 635 | 10 354 335 |
2012年12月31日 | 600 000 | 517 716.75 | 10 272 051.75 |
2013年12月31日 | 600 000 | 513 602.59 | 10 185 654.34 |
2014年12月31日 | 600 000 | 509 282.72 | 10 094 937.06 |
2015年12月31日 | 600 000 | 505 062.94* | 10 000 000 |
『正确答案』
2011年12月31日计算利息费用时:
借:财务费用等 521 635
应付债券--利息调整 78 365
贷:应付利息 600 000
2012年12月31日
借:财务费用等 517 716.75
应付债券--利息调整 82 283.25
贷:应付利息 600 000
2013年、2014年确认利息费用的会计处理同上
2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用等 505 062.94
应付债券--面值 10 000 000
--利息调整 94 937.06
贷:银行存款 10 600 000