2013注税《税务代理实务》：账务调整的基本方法

　　一、账务调整的作用

　　二、账务调整的原则

　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。

　　账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。

　　三、账务调整的基本方法

　　（一）红字冲销法

　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

　　（二）补充登记法

　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

　　（三）综合账务调整法

　　一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

　　四、错账的类型及调整范围

　　根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。但总的原则是：错账＋调账＝正确的分录。

　　（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

　　注册税务师审查出的纳税错误数额

　　有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户

　　有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额

　　主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。