2013注税《税务代理实务》：商品流通企业的涉税核算

　　注意：“物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”。

　　一、商品流通企业增值税的核算

　　（一）供应阶段

　　1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

　　对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

　　（1）一般购进商品业务的账务处理

　　①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。

　　②商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

　　③注意零售企业核算上最大特点：“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。

　　（2）进货退出的账务处理

　　按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

　　（二）销售阶段

　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

　　（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

　　（2）视同销售行为增值税的账务处理

　　①委托代销商品

　　纳税义务发生时间：收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款；发出代销商品满180天当天——三者中较早一方。

　　②销售代销商品

　　2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理

　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两项内容：（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额；（2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。

　　二、商品流通企业消费税的核算 商业企业涉及到的消费税：（1）进出口应税消费品；（2）金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务；（3）自2009年5月1日起，卷烟批发环节从价征收5％的消费税。为此需要在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。

　　（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理

　　1.一般金银首饰销售业务的核算

　　商业企业销售金银首饰应缴的消费税应记入“营业税金及附加”科目。

　　2.以旧换新销售业务的核算

　　以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。

　　（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理

　　金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。