学员分享：商品流通企业的涉税核算

　　一、商品流通企业增值税的核算

　　供应阶段

　　1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

　　对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益

　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

　　（1）一般购进商品业务的账务处理

　　①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。

　　借：在途物资（不含税成本）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　贷：银行存款、应付账款等

　　②商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

　　借：库存商品（含税售价）

　　　　贷：在途物资（不含税进价）

　　商品进销差价

　　计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价

　　③注意零售企业核算上最大特点：“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。

　　（2）进货退出的账务处理

　　按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

　　销售阶段

　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

　　（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

　　借：应收账款（或银行存款等）

　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（2）视同销售行为增值税的账务处理

　　①委托代销商品

　　纳税义务发生时间：收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款；发出代销商品满180天当天——三者中较早一方。

　　2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理

　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两项内容：（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额；（2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。

　　（1）零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：

　　借：银行存款

　　　　贷：主营业务收入（含增值税）

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本（金额与主营业务收入相同）

　　　　贷：库存商品

　　（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入

　　借：主营业务收入

　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。

　　借：商品进销差价

　　　　贷：主营业务成本

中华会计网学员：lly258

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