注会《审计》备考指导：货币资金审计

　　现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分，现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段，由于其大量发生，在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点，也极易发生营私舞弊等违纪违法行为。因此杨闻萍老师在介绍这里内容的时候，强调本章是一个重点。虽然是重点，但是其内容不是很多，加上前面的学习基础，就比较容易掌握。所以这是一个非难点的重点，就更加要引起注意，绝不能丢分。听课时，杨闻萍老师将现金和银行存款的审计程序已经讲得十分清楚。我们在这里主要学习一下它所涉及到的会计知识。

　　一、银行存款（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务、截止）

　　以销售业务为例，业务发生时：

　　借：银行存款/应收项目
　　　贷：主营业务收入/其他业务收入
　　　　　应交税费——应缴增值税

　　借：营业税金及附加
　　　贷：应交税费——应缴消费税/营业税/资源税

　　对于银行存款的审计，主要的程序是检查银行存款余额调节表、函证，注册会计师通过函证的方式、函证过程中的控制、回函的处理、函证的评价来形成审计结论。多计资产会推迟确认费用，提前确认收入。

　　如果被审计单位多计了营业收入，则注册会计师要建议其对分录进行调账处理：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入/其他业务收入
　　　贷：应收项目
　　　　　应交税费——应交增值税

　　借：应交税费——应缴消费税/营业税/资源税
　　　贷：以前年度损益调整——调整营业税金及附加

　　注册会计师调表分录如下：

　　借：主营业务收入/其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税
　　　贷：应收账款

　　借：应交税费——应缴消费税/营业税/资源税
　　　贷：营业税金及附加

　　二、库存现金（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务）

　　现金支付时，以销售业务为例：

　　借：库存现金
　　　贷：应收账款

　　审计现金的程序，监盘和内部控制是重点，对于监盘程序要考虑到现金监盘的范围、主体、方式、时间，还要考虑到资产负债表日后事项、大额现金收支的因素。对于内部控制重点掌握职责分离。

　　如果被审计单位虚构资产，那么就是虚构收入却没有真实的现金。在这种情形下，注册会计师应建议被审计单位的调账分录：

　　借：应收账款
　　　贷：库存现金

　　注册会计师的调表分录：

　　借：货币资金
　　　贷：库存现金

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