注会《审计》备考指导：销售与收款循环

　　审计和会计是不分家的，学习好了会计对审计调账会有很大帮助。那么我们现在就来个一箭双雕吧。以业务循环为主线结合了郭建华与杨闻萍老师的课程讲义给大家分享一下自己的总结，哪里不完备请战友们指示！鉴于是会计与审计的结合，只是总结了比较重要的在审计里会出现的会计科目。

　　销售与收款环节（营业收入、应收账款、坏账准备）

　　我们都知道在审计时，有一个“收入舞弊假设”，所以此环节是重大错报和舞弊的高发环节，是审计的重点。

　　1、营业收入（发生、截止、准确性）

　　对于次认定有可能是一项业务根本就没有发生，或者发生了的数额与实际数不一致，那么就证明了被审计单位虚构或者虚增了收入。在这种情况子下要对营业收入（主营业务收入、其他业务收入）进行冲减。

　　交易发生时：

　　借：银行存款/应收项目
　　　贷：主营业务收入/其他业务收入
　　　　　应缴税费

　　如果被审计单位多计了营业收入，则注册会计师要建议其对分录进行调账处理：

　　借：以前年度损益调整
　　　　应交税费——应交增值税
　　　贷：银行存款/应收项目

　　注册会计师调表分录如下

　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税
　　　贷：应收账款

　　2、应收账款

　　（1）对应收项目的高估是被审计单位舞弊的常用手段，而对这些项目的高估的主要方式就是少提或者漏提“坏账准备”。正常情况下，企业“坏账准备”的会计处理：

　　借：资产减值损失
　　　贷：坏账准备

　　如果被审计单位少提或者漏提了坏账准备，则应对其进行调账处理：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失
　　　贷：坏账准备

　　借：递延所得税资产
　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

　　注册会计师调表分录如下：

　　借：资产减值损失
　　　贷：应收账款——坏账准备

　　借：递延所得税资产
　　　贷：所得税费用

　　（2）预付账款在贷方要进行重分类——调表分录。

　　借：预付账款
　　　贷：应付账款

　　对审计报告的影响：

　　1、如果被审计单位对收入进行舞弊，注册会计师要出具否定的审计意见。

　　2、如果被审计单位没有进行舞弊，则在出具审计报告时，注册会计师要根据错报的金额来考虑审计报告的类型。

　　（1）如果是非重大错报，建议被审计单位调整分录，出具无保留意见的标准审计意见的审计报告。

　　（2）如果属于重大错报，且被审计单位拒绝修改，则出具否定审计意见的审计报告。

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