注会《审计》：提高审计程序的不可预见性

普通来源：正保会计网校 2010-03-18

　　想抓老鼠？哪有那么简单，通过自己一次次的惊险逃生，老鼠也会摸清猫的惯用路线，那么老鼠就会尽自己最大努力来保命，比如换一下自己的口味，或者换一个路线去偷食物。那么猫如果想成功抓到老鼠也要摸清老鼠的小伎俩，还要挖空心思的根据老鼠改变的偷食路线而改变自己的捕捉路线，给老鼠来个措手不及！

　　同样，在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

　　注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

　　（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；例如：在上课时，杨闻萍老师讲到，如果讲一个账户的重要性水平设为50万元，那么以往情况注册会计师一般会查询50万元以上的交易，而对于50万元以下的则不查或者没有比较严格的审计程序，那么被审计单位为了规避自己的错报就会虚构一系列低于50万元的交易，使其不重大，但实际这些金额加起来已经远远超过50万元。这时如果注册会计师对低于50万元的交易进行审计，出其不意，使其无任何防范措施。

　　（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；例如：以往注册会计师会在到达被审计单位的第二天才进行审计，那样此单位就会利用这段时间进行防范，如果注册会计师提前进行审计，使其没有防范的机会。

　　（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；不同的审计方法可能会收集到和以前不同的审计证据。

　　（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。对于以前不经常去审计的地点，被审计单位可能会放松警惕，将重大错都集合在此，那么注册会计师如果选取这些地方进行审计，被审计单位就束手无策了。