注册会计师考试《会计》例题解析：非货币性资产交换中相关税费处理

　　（1）总原则

　　①非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

　　②非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：为换出资产而发生的相关税费，直接计入当期损益；为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。

　　（2）增值税的处理

　　具有商业情况下：

　　不需要考虑增值税是否单独进行结算。

　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收到的银行存款

　　教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差，银行存款是双方交易资产含税公允价值之差，后者=前者+增值税之差。（遵循市场交易原则）

　　不具有商业实质情况下：

　　增值税单独结算：（增值税对应银行存款）

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

　　增值税不单独结算：（增值税直接计入当期损益）

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

　　【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值为300000元，公允价值等于计税价格，含税公允价值为351000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　【分析思路1】（2009年以前教材的处理）

　　甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=360000－9000－可以抵扣的增值税进项税额51000=300000（元）

　　乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=351000+9000=360000（元）

　　注意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交易资产的含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。

　　【分析思路2】（2009年及以后年度教材的处理）

　　根据2009年及以后年度教材例题的思路，题干资料应为“换入的原材料账面价值为280000元，公允价值为300000元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元”，其他资料均相同。

　　甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=360000－60000=300000（元）

　　乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=300000+60000=360000（元）

　　注意：公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值，补价是双方交易资产的不含税公允价值之差，支付的相关税费也不包括增值税。

　　【总结】

　　通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最后得出的结果是一致的，因为：

　　思路1中资产公允价值含税，补价也含税；思路2中资产公允价值不含税，补价也不含税。前后计算的口径一致，不会影响最终的结果。