注册会计师考试《财务成本管理》科目
第十八章 作业成本计算
知识点三、作业成本法的主要特点
| 成本计算分为两个阶段 | 作业成本法的基本指导思想：“产品消耗作业，作业消耗资源”。 第一阶段：将作业执行中消耗的资源分派到作业，计算作业的成本； 第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分派（包括追溯和间接分配）到各有关成本对象。 传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源一部门一产品”。 作业成本法下间接成本的分配路径是“资源一作业一产品”。 |
| 成本分配强调因果关系 | 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：追溯、动因分配和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。 1.追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。比如，生产电视机耗用集成电路板，集成电路板的成本就可以直接追溯到电视机。 2.动因分配：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。对于不能追溯的成本，作业成本法强调使用动因分配方式。采用这种方式需要首先找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。 动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。 【注意】成本的发生受多种因素的影响，要寻找相关程度最高的的因素进行分配。 3.分摊。有些成本既不能追溯,也不能合理方便地找到成本动因,只好使用产量作为分配基础,将其强制分配给成本对象. 作业成本法的成本分派,主要使用追溯和动因分配,尽可能减少不准确的分摊,因此能够提供更加真实、准确的成本信息. |
| 成本分配使用众多不同层面的作业动因 | 作业成本法的独到之处，在于它把资源消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品。 |
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