2012注会《税法》知识点预习：个税应纳税额的计算

注册会计师考试《税法》科目

第十三章 个人所得税法

　　知识点十一、个税应纳税额的计算

　　（一）、工资、薪金所得：应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。

　　（二）、个体工商户的生产、经营所得（一）公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（ 全年收入总额-成本、费用以及损失）× 适用税率-速算扣除数（二）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：

　　第一种：查账征税

　　1、投资者的费用扣除标准为2000/月。投资者的工资不得在税前扣除。

　　2、从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。

　　3、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。

　　4、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。

　　5、企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。

　　6、每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　7、每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　8、各种准备金不得扣除。

　　9、投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别缴纳。

　　计算公式如下：

　　（1）、应纳税所得额=Σ各个企业的经营所得

　　（2）、应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

　　（3）、本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得/Σ各企业的经营所得

　　（4）、本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额

　　第二种：核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。

　　应纳所得税额的计算公式如下：

　　（l）、应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　（2）、应纳税所得额=收入总额×应税所得率或=成本费用支出额/（1-应税所得率） × 应税所得率