注册会计师《会计》第二十章知识点：外币业务的具体核算

注册会计师考试《会计》科目
第二十章 外币折算

　　知识点四、外币业务的具体核算

　　1.一般外币业务的会计处理（略）

　　2.特殊外币业务的会计处理

　　（1）外币兑换的会计处理。

　　当买入外币时：

　　借：银行存款--外币户（按记账汇率折算）
　　　　财务费用（汇兑损失）
　　　贷：银行存款--人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算）

　　当卖出外币时：

　　借：银行存款--人民币户（应以银行挂牌买价来折算）
　　　　财务费用（汇兑损失）
　　　贷：银行存款--外币户（按记账汇率折算）

　　（2）接受外币资本的投入

　　借：银行存款--外币户（按投资当日的现行汇率来折算）
　　　贷：实收资本--外方（按投资当日的市场汇率来折算）

　　3.期末汇兑损益的认定

　　认定公式：

　　（2）汇兑损益的归属方向。

　　①符合资本化条件的记入工程成本；

　　②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入"管理费用"；

　　③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为"财务费用--汇兑损失"。

　　非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

　　（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。