《会计》第十七章知识点：借款利息资本化金额的确定

注册会计师考试《会计》科目
第十七章 借款费用

　　知识点五、借款利息资本化金额的确定

　　（一）专门借款利息费用资本化的计算过程

　　1.计算原理

　　利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益

　　2.一般会计分录

　　（1）长期借款筹款方式

　　借：财务费用
　　　　在建工程
　　　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
　　　贷：应付利息

　　（2）公司债筹款方式

　　借：在建工程
　　　　财务费用
　　　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
　　　　应付债券－－利息调整
　　　贷：应付债券－－利息调整
　　　　　应付债券――应计利息或应付利息

　　（二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程（案例解析见教材）

　　1.累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　　2.一般借款加权资本化率的计算

　　资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

　　加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%

　　一般借款本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　　3.认定当期资本化额

　　每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率

　　4.一般账务处理

　　（1）长期借款筹款方式

　　借：财务费用
　　　　在建工程
　　　贷：应付利息

　　（2）公司债筹款方式

　　借：在建工程
　　　　财务费用
　　　　应付债券－－利息调整
　　　贷：应付债券－－利息调整
　　　　　应付债券――应计利息或应付利息

　　（三）混合占用时

　　原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。