注册会计师《会计》第十二章知识点：经营活动的现金流量

注册会计师考试《会计》科目
第十二章 财务报告

　　知识点四、经营活动的现金流量

　　·现金流量表

　　正表的编制方法

　　经营活动的现金流量

　　①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。

　　销售商品、提供劳务收到现金的推导公式：

　　主营业务收入+其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）+ （应收票据的期初余额-期末余额） +（应收账款的期初余额-期末余额）+（预收账款的期末余额-期初余额）+本期销项税发生额-应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括：坏账的发生；票据贴现造成的借记财务费用额；非现金抵账等）+收回以前的坏账。

　　这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：

　　应收账款的期初余额-期末余额=（应收账款的期初净额-应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额）

　　②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）

　　③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。

　　④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）=本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。

　　购进商品、接受劳务支付现金的推导公式：

　　主营业务成本+其他业务成本（对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本）+存货的意外减少（指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料）+（存货期末余额-期初余额）+（应付票据的期初余额-期末余额）+ （应付账款的期初余额-期末余额）+（预付账款的期末余额-期初余额）+本期进项税发生额-存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分）。

　　这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：

　　存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额）

　　⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括：a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。

　　⑥支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目）。

　　⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。