《会计》科目第四章 长期股权投资
一、入账成本:
合并:合并情况注意购买日的确定
同一控制,被投资单位账面净资产*持股比例,付出资产账面价值与初始投资成本的差额顺序:资本公积-股本溢价、盈余公积、未分配利润。
非同一控制:入账成本用投出资产的公允价值,非现金资产,按卖出资产处理,账面价值与公允价值差额,计入当期损益
非合并情况:入账成本=投出资产公允价值+相关费用(注意这个地方高老师好像没说有相关费用,这是妮妮补充的,大家觉得呢)
发行费:
股票,冲减资本公积,不足冲减的,冲减留存收益和未分配利润。
债券,冲溢价,追折价
以上情况,对发行费用的处理都是一样的
审计评估费用,都是计入管理费用
二、后续计量
成本法(分红计入投资收益)
权益法
1、初始成本与所占可辨认净资产份额比较,高的是商誉,低的是营业外收入
2、分红、冲长期股权投资
3、被投资单位赢利时(注意利润要调公允、未实现内部交易损益),超额亏损的确认(长期应收项目、预计负债、备查簿)
4、其他权益变动
例如:A公司持有B公司30%股份,B公司可供出售金融资产增值100元
B公司分录为:
借:可供出售金融资产--公允价值变动 100
贷:资本公积--其他资本公积 100
考虑所得税的情况
借:资本公积--其他资本公积 25
贷:递延所得税负债 25
实际只确认了75元的资本公积
这种情况要看考试中,是否提到所得税的问题,再做决定,是按100*30%计算还是按75*30%计算
三、转换
高老师说,从成本法转为权益法的两种情况,都算是追溯调整。从权益法转为成本法,都不追溯调整。但是对于由10%---30%的这种情况,妮妮印象里,那不叫追溯调整,大家什么意见。
10%---40%
1、商誉,两次分别计算,最后看整体(妮妮总结的,而且这种情况,只把10%的部分调整成权益法,然后再与增加的30%共同进行权益法核算)
2、分股利:
借:盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
3、盈亏
借:长期股权投资
贷:投资收益
盈余公积
未分配利润
4、其他权益变动
70%----30%,只对30%的部分进行追溯调整
四、减值:不能恢复
五、处置:权益法下的资本公积转入投资收益
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