注册会计师《会计》第二章知识点：金融资产的会计处理

注册会计师考试《会计》科目
第二章 金融资产

　　知识点三、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　（1）交易性金融资产的初始计量

　　①入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）；

　　②交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　一般分录如下：

　　借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）
　　　　投资收益 （交易费用）
　　　　应收股利（应收利息）
　　　贷：银行存款 （支付的总价款）

　　（2）交易性金融资产的后续计量

　　①会计处理原则

　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

　　②一般会计分录

　　a.当公允价值大于账面价值时：

　　借：交易性金融资产―公允价值变动
　　　贷：公允价值变动损益

　　b.当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益
　　　贷：交易性金融资产―公允价值变动

　　（3）宣告分红或利息到期时

　　借：应收股利（或应收利息）
　　　贷：投资收益

　　（4）收到股利或利息时

　　借：银行存款
　　　贷：应收股利（应收利息）

　　（5）处置时

　　借：银行存款（净售价）
　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
　　　贷：交易性金融资产（账面余额）
　　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）
　　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）