注册会计师备考指导：固定资产装修费的处理

　　关于固定资产装修费用的处理请看下面的分析：

　　固定资产达到预定可使用状态后发生的装修费用，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。同时，企业应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。

　　1.原固定资产装修期间不停止计提折旧。

　　2.本次装修时通过在建工程，但原固定资产不用转入在建工程。分录为：

　　借：在建工程
　　　贷：原材料、应付职工薪酬等

　　借：固定资产——固定资产装修
　　　贷：在建工程

　　计提折旧：

　　借：管理费用、制造费用等——与原固定资产折旧费用计入同一科目
　　　贷：累计折旧

　　3.针对两部分分别计提折旧，装修部分计提折旧期间确定根据“两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内”进行确定。

　　2007年1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元；发生有关人员薪酬29 640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1 100元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）装修领用原材料

　　借：在建工程 46 800
　　　贷：原材料 40 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6 800

　　（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务

　　借：在建工程 14 660
　　　贷：生产成本——辅助生产成本 14 660

　　（3）发生工程人员薪酬

　　借：在建工程 29 640
　　　贷：应付职工薪酬 29 640

　　（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用

　　借：固定资产——固定资产装修 91 100
　　　贷：在建工程 91 100

　　（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧

　　因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。

　　借：管理费用 15 000
　　　贷：累计折旧 15 000

　　2009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。

　　（6）2010年12月31日重新装修

　　借：营业外支出 46 100
　　　　累计折旧 45 000
　　　贷：固定资产——固定资产装修 91 100

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