第五节 比较数据
一、比较数据的含义
比较数据是指作为本期报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。准确理解比较数据的含义，需要把握以下三个特征：
（一）比较数据是本期财务报表的组成部分；
（二）比较数据包括上期对应数和相关披露；
（三）比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。
二、注册会计师的责任
（一）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；
（二）注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；
（三）当注册会计师注意到比较数据可能存在重大错报时，应当根据重大错报的性质、影响程度和范围等实际情况，有针对性地实施追加的审计程序。
注意：首次接受委托时对比较数据的审计应按照《首次接受委托时对期初余额的审计》处理，同时（上期财务报表未经审计）注册会计师应在审计报告的引言段中予以说明。
三、报告
（一）报告的总体要求
由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无须在审计报告中特别提及比较数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及比较数据。 1.应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形（非无保留意见）：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。
（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露。
（3）后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正。
2.可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形：
（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；
（2）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。
3.应当在引言段中提及比较数据的情形。当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据。
注意：这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
（二）对报告的具体影响
【例题3·多选题】下列有关比较数据的提法中，恰当的有（ ）。
A.比较数据是本期财务报表的组成部分
B.注册会计师对比较数据的审计程序通常限于询问和分析程序以确定比较数据的恰当性
C.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见
D.如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具保留意见
【正确答案】AC
【答案解析】注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，但审计程序并不仅限于询问和分析程序。如果导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍然重要，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。
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