第二十章 货币资金的审计
本章属于比较重要的内容。在审计实务的考查中经常涉及货币资金的内部控制、现金和银行存款的实质性程序。考生应把握好货币资金的内部控制；现金的盘点；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。
第一节 货币资金审计概述
一、货币资金与交易循环（教材P484图20-1）
二、凭证和会计记录
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。
三、货币资金内部控制概述（P485-486）
1.岗位分工及授权批准
2.现金和银行存款的管理
3.票据及有关印章的管理
4.监督检查
第二节 库存现金审计
一、审计目标
（一）审计目标与认定对应关系表
|
审计目标
|
财务报表认定
|
||||
|
存在
|
完整性
|
权利和义务
|
计价和分摊
|
与列报相关的认定
|
|
|
A：资产负债表中记录的货币资金是存在的
|
√
|
|
|
|
|
|
B：应当记录的货币资金均已记录
|
|
√
|
|
|
|
|
C：记录的货币资金由被审计单位拥有或控制
|
|
|
√
|
|
|
|
D：货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录
|
|
|
|
√
|
|
|
E：货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
|
|
|
|
|
√
|
|
审计目标
|
可供选择的审计程序
|
|
D
|
1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
|
|
ABCD
|
2.监盘库存现金：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。（特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。） |
|
ABD
|
3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
|
|
|
4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
|
二、库存现金内部控制的测试
|
内部控制目标
|
关键内部控制
|
常用控制测试
|
常用实质性程序
|
|
登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金(存在或发生)
|
1．现金出纳与现金记账的岗位分离；2．现金折扣必须经过适当的审批手续
|
1．观察
2．检查现金折扣是否经过恰当的审批 |
检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目和异常项目
|
|
收到的现金收入已全部登记入账(完整性)
|
1．现金出纳与现金记账的岗位分离；2．每日及时记录现金收入；3．定期向顾客寄送对账单；4．现金收入记录的内部复核
|
1．观察；2．检查是否存在未入账的现金收入；3．检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；4．检查复核标记
|
现金收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对
|
|
已经收到的现金确实为企业所有(权利和义务)
|
定期盘点现金并与账面余额核对
|
检查是否定期盘点，检查盘点记录
|
盘点库存现金，如与账面应有数额存在差异，分析差异原因
|
|
登记入账的现金已经如数存人银行并登记入账(估价或分摊)
|
1．定期取得银行对账单；2．编制银行存款余额调节表
|
检查银行对账单和银行存款余额调节表
|
检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况
|
|
现金收入在资产负债表上的披露正确(表达与披露)
|
现金日记账与总账的登记职责分开
|
观察
|
|
库存现金的实质性程序一般包括：（以下讲义对教材内容做了适当的调整）
1.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。
（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。
（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。
（5）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见表17-2），分币种、面值列示盘点金额。
将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。
若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。
（6）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
资产负债表日的实有数＝盘点日的实有数－资产负债表日至盘点日的收入＋资产负债表日至盘点日的支出
2.抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
3.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。
|
顺序号
|
要点
|
主要内容
|
|
（1）
|
监盘计划
监盘时间 监盘方式 监盘程序 |
制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
|
|
（2）
|
检查内容
|
审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
|
|
（3）
|
结出余额
|
由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。
|
|
（4）
|
编制监盘表
|
盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见教材表20－1），分币种、面值列示盘点金额。
|
|
（5）
|
查明差异原因
|
将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。
|
|
（6）
|
白条抵库
|
若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。
|
|
（7）
|
调整
|
在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
|
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
【正确答案】
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
第三节 银行存款审计
一、审计目标
（一）审计目标与认定对应关系表
|
审计目标
|
财务报表认定
|
||||
|
存在
|
完整性
|
权利和义务
|
计价和分摊
|
与列报相关的认定
|
|
|
A：资产负债表中记录的货币资金中银行存款是存在的
|
√
|
|
|
|
|
|
B：应当记录的银行存款收支业务均已记录
|
|
√
|
|
|
|
|
C：记录的银行存款由被审计单位拥有或控制
|
|
|
√
|
|
|
|
D：银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录
|
|
|
|
√
|
|
|
E：银行存款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报
|
|
|
|
|
√
|
|
审计目标
|
可供选择的审计程序
|
|
D
|
1.获取或编制银行存款余额明细表：
(1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。 |
|
ABD
|
2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
|
|
ACE
|
3.检查银行存单：
编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。 |
|
ABD
|
4.取得并检查银行存款余额调节表
(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； (2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理： 1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 2)检查大额在途存款和未付票据： l 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整； l 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理； l 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整； l 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额； (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； (5)检查是否存在其他跨期收支事项； (6)当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。 |
|
ACD
|
5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：
(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 |
|
C
|
6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。
|
|
CE
|
7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。
|
|
E
|
8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。
|
|
ABD
|
9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。
|
|
BA
|
10.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。
|
|
|
11.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
|
三、银行存款的实质性程序（参见上表）
【例题2·多选题】F注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
【正确答案】BD
【答案解析】选项C符合不相容职务分离的要求。
（2）A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
A.检查2010年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
【正确答案】ABD
【答案解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。
（3）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
【正确答案】AC
【答案解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。
免费试听28278人已听
