第三节 审计抽样在控制测试中的应用
样本设计→选取样本→评价样本结果
阶段 | 步骤 | 内容 |
| （一）样本设计阶段 | 1.确定测试目标 | 提供关于控制运行有效性的审计证据以支持计划的重大错报风险评估水平。 |
| 2.定义总体和抽样单元 | 定义总体：应当确保总体的适当性和完整性 | |
| 定义抽象单元----与审计测试目标适应 | ||
| 3.定义偏差 | 在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况. | |
| 4.定义测试期间 | （1）将总体定义为整个审计期间的交易 | |
| （2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易 | ||
| （二）选取样本阶段 | 1.确定样本规模 | 关注影响样本规模的因素： （1）可接受的信赖过度风险 可接受的信赖过度风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。 在本例中，可接受的信赖过度风险确定为10%。 （2）可容忍偏差率 可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 在本例中，可容忍偏差率确定为7%。 （3）预计总体偏差率----在本例中为1.75% （4）总体规模 |
| 2.选取样本 | 随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样 本例中，根据样本量表选出55个样本 | |
| 实施审计程序 | 可能出现的情况： 1.无效单据 2.未使用或不适用的单据 3.对总体的估计出现错误 4.在结束之前停止测试 5.无法对选取的项目实施检查 | |
| （三）评价样本结果阶段 | 1.计算总体偏差率 | |
| 2.分析偏差的性质和原因 | ||
| 3.得出总体结论 （1）使用统计公式评价样本结果 ①假定，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下： 总体偏差率上限（MDR）＝R/n＝风险系数/样本量 ＝2.3/56＝4.1% 其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在表10-9中查得为2.3。 这意味着，如果样本量为56且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。 结论：总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。 ②如果在56个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下： 总体偏差率上限（MDR）＝R/n＝风险系数/样本量 ＝5.3/56＝9.5% 这意味着，如果样本量为56且有两个偏差，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。 结论：在可容忍偏差率为7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。 （2）使用样本结果评价表---表10-11中查得 | ||
| （四）在控制测试中使用非统计抽样 | 影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括： 1.该控制所针对的风险的重要性 2.控制环境的评估结果 3.针对风险的控制程序的重要性 4.证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报风险的审计证据的相关性和可靠性 5.在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围 6.控制的叠加程度 7.对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险 | |
| （五）记录抽样程序 | 注册会计师通常记录内容： 1.对所测试的设定控制的描述 2.抽样的目标 3.对总体和抽样单元的定义 4.对偏差构成条件的定义 5.信赖过度风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率 6.确定样本规模的方法 7.选样方法 8.描述抽样程序的实施，以及样本中发现的偏差清单 9.对样本的评价和总体结论摘要 | |
【简答题】（2009年试题）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。
要求：
（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。
【正确答案】
（1）总体规模＝60个账户×12月＝720个
运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。
（2）针对（1）至（4）项：
①第（1）项，注册会计师做法不正确。控制测试不需要考虑总体的变异性，也就无需计算标准差。
②第（2）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。
③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳编制，所以属于是一项控制偏差。
④第（4）项，注册会计师的做法正确。
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