第九章 审计证据
本章是注册会计师审计理论知识中重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础。在考试时，本章内容既可以单独出客观题，还可以同实务结合出客观题、简答题，尤其是函证和分析程序。考生应关注以下内容：
1.理解审计证据的含义及特性；
2.掌握获取审计证据的审计程序；
3.掌握函证；
4.掌握分析程序。
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
注意：
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的充分性和适当性
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特性
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含义
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影响因素
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充分性
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充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。
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CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响：(1)错报风险越大，需要的审计证据可能越多。(2)在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，CPA就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。
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适当性
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适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易和事项、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
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充分性和适当性的关系
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(1)充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；(2)需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响；(3)审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；(4)审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；(5)尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷
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评价充分性和适当性时的特殊考虑
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(1)对文件记录可靠性的考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
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(2)使用被审计单位生成信息时的考虑。如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，CPA应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。在某些情况下，CPA可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术(CAATs)来重新生成这些信息，测试与信息生成有关的控制等。
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(3)证据相互矛盾时的考虑。①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，CPA应当追加必要的审计程序。
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(4)获取审计证据时对成本的考虑。CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本较大为由减少不可替代的审计程序。
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A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高
B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本
C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序
D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少
【正确答案】B
【答案解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。
【例题2·单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计营业收入和应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（ ）。
A.甲公司连续编号的销售单
B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账
C.甲公司编制的连续编号的销售发票
D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函
【正确答案】D
【答案解析】选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。
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