【跟我学审计】第六章：审计目标（旧制度）

普通来源：正保会计网校 2009-07-06

　　一、经典答疑问题（旧制度）

　　（一）问题：如何判断一项风险，是属于认定层次还是财务报表层次？区分的原理和方法是怎样的？

　　【教师212回复】：财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。

　　关于这部分的内容，在教材第九章的第五节做了专门的介绍的。另外财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险在第八章也有具体讲解，具体参见教材P154页“（一）两个层次的重大错报风险”。

　　（二）问题：有关交易事项的相关认定如何区分？

　　【教师246回复】：1、交易和事项在会计核算中很难区分，所以教材在提及管理层认定时将交易和事项笼统地归为一类，提出了5项认定：发生、完整性、准确性、截止、分类。这5类认定同时针对交易和事项而言，所以我们在学习时可以不用考虑交易的认定和事项的认定有什么具体的区别。

　　2、当然交易和事项还是存在细微的区别的，比如我们说“诉讼事项”，但没有人说“诉讼交易”。如果您实在感兴趣，那下面的内容您可以阅读一下：

　　交易是经济主体之间让与和取得物品、劳务、技术、信息和权利等价值物的行为过程：（1）交易是经济主体的一种行为过程。交易是一种行为。它不是经济主体的需求、规划，而是为实现这些需求和规划的现实行动。交易具有过程性。交易既然是一种行为，它就不可能是瞬时的，它在时间向度上必然有一定的持续性。交易的过程表现为一系列具体的推进行动。（2）交易是两个或者两个以上的经济主体之间的交互活动。交易具有社会性。（3）交易是围绕一定客体而发生的。交易客体具体表现为有形和无形的价值物。交易全过程都是围绕价值物的让与和取得而展开。交易的本质即是这些价值物的价值实现问题，即经济主体通过其交互行为实现其所拥有价值物的价值。经济主体在持续的交易活动中获得价值增值。经济主体因这些价值物及其价值实现而发生关联。他们在交易中的经济关系也就是这些价值物上的经济利益关系。

　　会计反映的对象除了交易，还有事项。将事项界定为“某一个体遭遇的结果”。其“可以是发生在某一个内部的内部事项，诸如生产中原材料或设备的耗用；也可以是涉及某一个体及其周围事物交互作用的外部事项，诸如与另一个体的交易，为某一个体所购、销产品或劳务的价格变动，一次洪水或地震，以及竞争对手的一项改进技术等。”事项是一个体不可控却又受其影响的那些情况。事项不包括交易，也不同于交易。交易是经济主体的契约化行为，由经济主体主动发起并操控。事项对于特定经济主体是非契约化的，主要系由外在因素引致，而经济主体往往被动承受。事项可以分为人为事项和非人为事项。通常，事项都具有以下一般特点：（1）不可控性。特定经济主体往往并不能控制事项的发生。对于偶发性或者突发性事项，这一特点则更加突出。（2）动态性。事项的进展有一定过程，其是动态变化的。（3）不确定性。由于事项的过程性，其结果在现在往往很难预知，很不确定。比如，诉讼事项在最终裁决之前，其结果就很不确定，其间胜诉和败诉可能几经转换。

　　（三）问题：如何理解审计目标与审计认定？

　　【教师33回复】：对于认定和目标的内容，教材上说明的确实比较含糊，在这个问题上，我们可以这样来理解。

　　1、发生及权利和义务目标，这个目标是针对于财务报表列报而言的，就是在财务报表中列示的交易和事项是否属于被审计单位。

　　2、完整性目标：这是目标主要是针对披露而言的，对于应该在报表中披露的事项是否均在财务报表中进行了披露，如果没有全部披露，则违反本项认定。

　　3、分类和可理解性：首先理解分类，这个分类包括两个方面，一个是报表中项目的分类是否正确，一个是报表中披露内容的分类是否正确，可理解性主要是针对披露内容的表述而言，是否容易理解。

　　4、准确性和计价：这项认定也是针对报表披露而言的，主要是说明相关的信息是否公允披露，且金额是否是恰当的，主要是针对附注的披露内容而言的。

　　（四）问题：受托代销商品的会计处理是怎样的？

　　【教师126回复】：1.整个受托到最后结账的过程分录如何？

　　回复：这个在注会会计教材的第12章是有明确的说明的，请您查阅，

　　收到增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款

　　借：受托代销商品款
　　　　贷：受托代销商品

　　支付货款并计算代销手续费时：

　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　　　　　主营业务收入

　　（五）问题：考试时如果给出主要业务活动，让作答主要财务报表项目及认定时，不理解该如何区分是与各类交易和事项相关呢还是与期末账户余额相关？

　　【教师33回复】您说明的实际上是认定的判断，对于这个问题，您还是需要掌握各个认定的含义才能够很好的判断。老师给您的解释一个是常理的理解，也是为了便于您记忆和判断的。其实交易而言，是针对于发生额而言的，由于交易事项是一个发生的事项，所以对应的反映在报表中主要是对应的一个期间值，故有老师这样的解释。在某笔交易中，对应的均是账户的发生额，例如，销售一批货物，没有收款，对应的就是营业收入的发生额，同时也对应应收账款的发生额，对于这两个账户而言均是与交易相关的认定，但是具体到报表中，由于营业收入是根据发生额计入报表中的，所以这点在认定上更加重要，对于应收账款是根据期末余额反映的，所以往往审计的重点在与期末账户余额相关的认定。

　　站在考试的角度，您可以这样理解：

　　对于各类交易和事项相关事项的认定，主要是针对损益表而言的。

　　针对期末余额相关的认定主要是针对资产负债表而言的。

　　这对各类交易和账户余额的认定和其母账户余额的认定是为列报认定的正确打下了必要的基础，所以您的理解也是也可以的。

　　特别要强调您的是，这个仅仅是按照这个思路来考虑，并不是原则规定。

　　二、经典每日一练

　　（一）注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资产的存在认定。（）

　　正确答案：错

　　答案解析：检查借款费用的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，是为了证明固定资产的计价和分摊认定，而不是存在认定。

　　（二）下列（）情况时，注册会计师应主要审查收入的截止目标。

　　A.将未曾发生的销售登记入账

　　B.将已发生的销售业务不登记入账