中级会计师《中级会计实务》小课堂：增值税不予抵扣项目

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　●属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

　　●属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应  交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。

　　【计算分析题】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　（1）材料入库时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　204 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　（2）工程领用材料时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）204 000

　　【单项选择题】下列事项涉及的增值税中，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目的是（　）。

　　A.将原材料用于生产性质的在建工程

　　B.将原材料用于对外投资

　　C.将产成品用于在建工程

　　D.因管理不善导致原材料发生损失

　　「正确答案」D

　　「答案解析」A选项，用于生产的原材料的进项税可以抵扣，不需转出；B选项，用于对外投资的原材料视同销售，增值税按正常情况处理，即用销项税减去进项税计算；C选项，产成品用于在建工程不存在进项税的转出，它是一个确认销项税的问题。

　　【单项选择题】某增值税一般纳税人，因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为100 000元，收回残料价值5 000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿80 000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（　）。

　　A.15 000元

　　B.20 000元

　　C.32 000元

　　D.37 000元

　　「正确答案」A

　　「答案解析」该批毁损原材料造成的非常损失净额＝100 000－5 000－80 000＝15 000（元）

　　注意：税法规定，只有因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失，进项税额才需要转出。其他情况比如因自然灾害造成的损失，进项税额可以抵扣，无需转出。