中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币财务报表折算

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章　外币折算

　　知识点二　外币财务报表折算

　　一、外币财务报表折算的一般原则

　　（一）境外经营财务报表的折算

　　折算前先统一会计期间和会计政策。

　　1.折算方法

　　（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本、资本公积和盈余公积采用发生时的即期汇率折算累计，未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。

　　举例：（美元报表）资产1 000 ＝负债400＋权益600

　　假设期末即期汇率10，权益600按发生时汇率等折算金额为5 000.

　　（RMB）资产1 000×10≠负债400×10＋权益5 000

　　资产1 000×10－负债400×10－权益5 000＝1 000.权益必须补差1 000，报表右边才能等于左边。该差额即外币报表折算差额。

　　外币报表折算差额＝（资产人民币金额－负债人民币金额）－所有者权益（股本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的人民币金额

　　＝（ 1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000

　　外币报表折算差额，作为第5个所有者权益项目，排列在资产负债表的“未分配利润”项目的后面。加上外币报表折算差额项目之后，资产负债表能够平衡。

　　（2）利润表项目，采用交易发生日的即期汇或即期汇率的近似汇率折算。

　　（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

　　1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示。

　　2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

　　假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。应区分两种情况处理。

　　二、境外经营的处置

　　境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额转入处置当期损益（即财务费用——汇兑差额）。从外币财务报表折算差额余额（正数为贷方余额；负数为借方余额）的反方向转出：

　　借：财务费用——汇兑差额

　　　　贷：外币报表折算差额

　　或相反的抵销分录。

　　部分处置境外经营的，应当按比例结转外币财务报表折算差额。