中级会计师《中级会计实务》小课堂：持有至到期投资经典题目

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　【经典例题】甲企业2007年1月3日购入财政部2007年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债券每年利息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率12%，债券面值1000元（等于公允价值），甲企业按1050元的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。

　　根据本例资料，甲企业在2007年1月3日购入本批债券时应编制如下会计分录：

　　「正确答案」

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　800000

　　　　　　　　　　　——利息调整　　　 40000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　840000

　　[例2]（P193）以例1资料，若甲企业投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：

　　（1）甲企业在2007年1月3日购入债券时，相关会计分录如下：

　　借：持有至到期投资——成本　　　800 000——利息调整　 40 000贷：银行存款　　　　　　　　　　840 000

　　（2）年度终了按实际利率法计算利息调整额（溢价摊销额）和投资收益（利息）

　　由于本例甲公司持有债券系分期付息债券，可根据“债券面值+债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”公式，采用“插入法”计算确定实际利率如下：

　　根据上述公式，先按10%的利率测试：

　　800000×0.620961+96000×3.790787=860652>840000

　　上述计算中，0.620961是根据“期终1元的现值表”查得的五年后收取的1元按10%利率贴现的贴现值；3.790787是根据“年金1元现值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率贴现的贴现值。

　　再按11%的利率测试：

　　800000×0.593451+96000×3.695897=829567<840000

　　上述计算中，0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的五年后收取的1元按11%利率贴现的贴现值；3.695897是根据“年金1元现值表”查得的五年中每年收取的1元按11%的利率贴现的贴现值。

　　根据插入法计算实际利率=10%+（11%-10%）×（860652-840000）÷（860652-829567）=10.66%

　　采用实际利率法计算的各期利息调整额，见表ll-1.

　　表11-1               持有至到期投资（债券）利息调整计算表              单位：元

　　根据表11-1计算结果，各年年末应编制的会计分录如下：

　　2007年12月31日，确认投资收益时：

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　96000

　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　6456

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 89544

　　收到利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 96000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 96000

　　如果该债券以后年度未发生减值，则以后各年的会计分录可根据表11-1所列数据，比照2007年12月31日所作会计分录编制。

　　债券到期收回债券本金和最后一期利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　896000

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　800000

　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　 96000

　　持有至到期投资发生减值的处理：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益=新的本金×旧利率（注意这里投资收益的计算）

　　[例3]（P195）仍以本章例1、例2资料为例，如果甲公司持有的乙公司债券在第四年，即2010年12月31日经检查，该批债券已发生减值，预计只能收回本息500000元。

　　甲公司2010年12月31日应作如下处理：

　　该批债券预计未来现金流量现值=500000/（1+10.66%）=451834.45（元）

　　未提减值准备前持有至到期债券的账面价值=809745.47（元）

　　应计提减值准备=809745.47-451834.45=357911.02（元）

　　计提减值准备的会计处理：

　　借：资产减值损失　　　　　　　357911.02

　　　　贷：持有至到期债券减值准备　　　　357911.02

　　2011年12月31日（第五年年末），应作如下处理：

　　应收利息=96000（元）

　　按实际利率计算的利息收益：

　　（809745.47-357911.02）×10.66%=48165.55（元）

　　差额=96000-48165.55=47834.45（元）

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　96000

　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　 48165.55

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　47834.45

　　此时，持有至到期债券账面余额：809745.47-47834.45=761911.02（元）（同时，持有至到期债券减值准备科目有余额357911.02元）。实际收到本息500000元时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　500000

　　　　持有至到期债券减值准备　　　357911.02

　　　　持有至到期投资——利息调整　 38088.98

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　800000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 96000