中级会计师《中级会计实务》：可供出售金融资产会计处理（下）

中级会计师考试科目《中级会计实务》第九章 金融资产

　　知识点十七：可供出售金融资产的会计处理

　　（三）资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　2.公允价值下降

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动

　　（四）出售可供出售金融资产时

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产――成本

　　――公允价值变动

　　――利息调整（或借记）

　　投资收益（金额倒挤，或借记）

　　同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益。

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或作相反分录。

　　●累计产生的资本公积包括：（1）持有至到期投资转为可供出售金融资产时产生的资本公积；（2）可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。