中级会计师《中级会计实务》强化预习：所得税会计概述

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章　所得税

　　知识点一　所得税会计概述

　　一、概述

　　所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。

　　现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。

　　（一）几组概念

　　税法与会计几组对应概念：

　　（1）应交所得税——所得税费用

　　（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）

　　应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额

　　利润总额＝收入－费用

　　（3）应纳税收入总额——收入

　　（4）准予扣除项目金额——费用

　　（二）资产负债表债务法的理论基础

　　资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。

　　利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额

　　注释：

　　当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：

　　利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润

　　由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。

　　☆利润总额与应纳税所得额的差异

　　利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

　　永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

　　资产账面价值与计税基础之差，即，暂时性差异，可以比较方便地反映所得税负债。从计算角度来说，暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

　　暂时性差异＝账面价值－计税基础