中级会计师《中级会计实务》强化预习：暂时性差异的性质

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章　所得税

　　知识点五　暂时性差异的性质

　　1.应纳税暂时性差异

　　即未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）——递延所得税负债。

　　情形有二：

　　资产的账面价值﹥其计税基础 ；

　　负债的账面价值﹤其计税基础，即未来可以税前扣除的金额为负（罕见）。

　　注：所谓多交少交，是指差异存在与差异不存在相比。并不是会计与税法相比，也不是当期与未来相比。

　　思考：“未来”指的是哪一年？比如例题2中，07年末产生的暂时性差异10万，导致“未来”多交税？08年是“未来”吗？“未来”是09年，即暂时性差异的转回期间。

　　2.可抵扣暂时性差异

　　即未来可少交税的暂时性差异（而当期多交税）——递延所得税资产。

　　情形有二：资产的账面价值﹤其计税基础 ；

　　负债的账面价值﹥其计税基础 ，即未来可以税前扣除的金额为正（正常）。

　　☆暂时性差异性质的判断

　　分析教材上固定资产、交易性金融资产和预计负债等几个例题时，对暂时性差异是应纳税还是可抵扣的分析，过程很复杂，而且速度很慢，而且很可能出错。介绍一种简便方法，无需大量分析判断思考的方法。

　　产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。

　　暂时性差异的符号与性质

　　计算公式作如下规定：

　　资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；

　　负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1 表示与资产相反）

　　则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：

　　正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；

　　（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）

　　负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。

　　（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）

　　符号表示性质。

　　3.发生期间与转回期间

　　暂时性差异的发生期间，是指其增加的期间；

　　暂时性差异的转回期间，是指其减少的期间。

　　暂时性差异是时点指标，不是时期指标，时间必须精确到某天（如期末余额或期初余额）。暂时性差异与资产负债相似，上期期末余额即本期期初余额。

　　某项目产生的暂时性差异，其性质一般不会改变。如，某项应纳税暂时性差异，从产生到转回的全部期间，一直属于应纳税，不会变为可抵扣。同理，可抵扣也不会变为应纳税。