中级会计师《中级会计实务》强化预习：建造合同收入与费用的确认

会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入

　　知识点八 合同收入与合同费用的确认

　　合同收入与合同费用的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。

　　结果能够可靠估计的建造合同

　　结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入费用。

　　（一）固定造价合同结果能够可靠估计的条件

　　1.合同总收入能够计量；

　　2.经济利益很可能流入；

　　3.实际发生的合同成本能够计量；

　　4.完工进度和尚需成本能够确定。

　　（二）成本加成合同结果能够可靠估计的条件

　　1.经济利益很可能流入；

　　2.实际发生的合同成本能够计量。

　　（三）完工进度的确定

　　1.成本比例法；

　　2.工作量比例法；

　　3.技术测定法（与提供劳务相同）。

　　（四）完工百分比法的应用

　　本期毛利＝（收入总额－预计总成本）×完工进度－已确认毛利

　　（五）核算科目

　　1.工程施工

　　“工程施工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。类似于制造业的“生产成本”科目。完工时才转出。

　　2.工程结算

　　“工程结算”科目核算已结算的金额，相当于双方已确认的阶段销售额。虽然归属于成本类科目，但其发生额和期末余额记在贷方。完工时才转出。

　　期末，计算“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，正差计入资产负债表存货项目（产品成本扣除已销售部分的余额）；负差确认为预收账款（产品成本小于结算金额的部分）。计提了存货跌价准备的，还应将其扣除。

　　（六）账务处理

　　建造合同的账务处理环节：1.发生成本；2.登记结算；3.确认损益；4.计算减值；5.完工对冲等五个环节。

　　1.发生成本：

　　借：工程施工--合同成本

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等

　　2.登记结算：

　　借：应收账款

　　　　贷：工程结算

　　借：工程结算

　　　　贷：工程施工--合同成本

　　　　　　　　　　--合同毛利
　　

　　对应关系

　　完工后累计对应关系：

　　工程结算＝主营业务收入＝合同价款

　　总结：其实就是成本、收入在各期分割。