中级会计师考试《中级会计实务》预习：金融资产的后续计量（下）

中级会计师考试科目《中级会计实务》第九章 金融资产

　　知识点十一：金融资产的后续计量

　　2.摊余成本

　　摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　（1）扣除已偿还的本金；（如，提前偿还的本金，则计算时要将这部分本金扣除掉。）

　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（简单的讲，就是利息调整的摊销）

　　（3）扣除已发生的减值损失。（注意多选题的考察）

　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已偿还本金－减值损失

　　投资收益/实际利息＝期初摊余成本×实际利率

　　现金流入/应收利息＝债券面值×票面利率

　　●持有至到期投资有三个明细账：

　　注：分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过“应收利息”科目核算；

　　（三）金融资产相关利得或损失的处理

　　1.第一类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入当期损益（通过“公允价值变动损益”科目核算），处置时，须将“公允价值变动损益”科目余额转到“投资收益”科目；

　　2.第二类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入当期损益；

　　3.第三类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入当期损益；

　　4.第四类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入资本公积，但在终止确认时转出并计入当期损益。

　　【拓展】一般认为，计入所有者权益的利得和损失，是指计入资本公积——其他资本公积；计入利润的利得和损失，是指计入营业外收支。