2013年中级会计师《中级会计实务》强化预习：债务重组

会计职称考试《中级会计实务》第十二章 债务重组

　　知识点一 债务重组的方式

　　债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步

　　债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋综合

　　知识点二 债务重组的会计处理

　　债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。

　　一、以资产清偿债务

　　（一）以现金清偿债务

　　（债务人）营业外收入＝账面价值－实付金额

　　（二）以非现金资产清偿债务

　　以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损失）。

　　抵债非现金资产采用公允价值计量。

　　（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值

　　资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值

　　（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值

　　1.以库存材料、商品产品抵偿债务

　　2.以固定资产抵偿债务

　　（1）债务人账务处理

　　比照清理，注销账面价值和支付清理费的账务处理略。

　　确认固定资产处置利得：

　　注：若固定资产是生产用动产机器设备等，应考虑增值税的影响。

　　3.以金融资产抵偿债务

　　二、债务转为资本

　　1.债务人账务处理

　　三、修改其他债务条件

　　1.不附或有条件的债务重组

　　四、以组合方式

　　以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。

　　本章小结

　　本章难度不大，主要需要掌握以下两点：

　　一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产处置损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。

　　二是修改其他债务条件的：附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照或有事项原则处理，债务人“很可能”发生的或有应付金额，应确认为预计负债，债务重组利得＝重组债务账面余额－重组后债务公允价值－预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；债权人“很可能”收到的或有应收金额，不能予以确认，债务重组损失＝重组债权账面价值－重组后债权公允价值，或有应收金额实际收到时，冲减营业外支出。另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利率不等于实际利率时，重组后债务（或债权）的公允价值则不等于其账面价值。