中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：长期应付款

会计职称考试《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用

　　知识点二、长期应付款

　　长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，另一种是分期付款购买资产的应付款。

　　（一）应付融资租赁款

　　1.租赁的分类

　　租赁有两种：融资租赁和经营租赁，如何区分？

　　融资租赁的五条判断标准

　　（1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。

　　（2）承租人具有优惠购买选择权。租赁开始日就可以断定承租人必会行使该选择权。

　　（3）租赁期占资产尚可使用寿命的75％以上。

　　但这条标准不适合用于判断旧资产，所谓旧资产，就是已经使用过了75％的资产寿命。

　　比如，签订租赁合同时，A设备剩余使用寿命为4年，全新寿命为20年。租赁期限为4年。尽管租赁期占尚可使用寿命的100％，但该资产寿命已经消耗掉了80％（16/20），属于旧资产。

　　（4）最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90％。

　　最低租赁付款额主要就是租金，这条是说，租金很多，多到资产价值的90％以上，其实也就相当于把资产买下来了，只不过是分期付款。

　　（5）租赁资产具有专用性。

　　这条是说，如果资产不做改制，只有承租人能用，别人用不了。

　　只要出现5条中的任何一条，就是融资租赁。

　　最低租赁付款额概念

　　最低租赁付款额，是指承租人至少要支付给出租人的金额，由三部分构成：

　　最低租赁付款额＝租金＋担保余值＋优惠购买价。

　　担保余值，是指租期届满时租赁资产余值中由承租人担保的部分。

　　这三部分中，租金是最主要的，后两项的金额一般很小，而且，不会同时出现。租期届满时，如果承租人把资产返还给出租人，那可能会出现担保余值；如果承租人把他买下来，那可能会出现优惠购买价。这两种情况不可能同时发生。

　　不含履约成本和或有租金

　　最低租赁付款额，不包含履约成本和或有租金，“最低”二字即此意。

　　履约成本，是指租赁期开始日之后为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。初始直接费用是租赁期开始日之前发生的费用。

　　或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

　　2.融资租赁的会计处理

　　融资租入固定资产要像自有资产一样确认入账，要和自有资产一样计提折旧。账务处理按照时间划分，可以分为三个阶段：

　　（1）租赁期开始日：租赁资产入账。

　　（2）租赁期间：①分摊未确认融资费用；②计提折旧； ③发生履约成本；④支付或有租金。

　　（3）租期届满时

　　①返还；②优惠续租；③留购。

　　（1）租赁期开始日

　　最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C，初始直接费用D。

　　（2）租赁期间：①分摊未确认融资费用；②计提折旧； ③发生履约成本；④支付或有租金。

　　（3）租期届满时

　　①返还；②优惠续租；③留购。

　　（1）租赁期开始日

　　最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C，初始直接费用D。

　　融资租赁的含义是，出租人把相当于租赁资产价值的一笔钱借给承租人，然后承租人分期还款，支付各期租金就相当于分期还款。租赁资产价值相当于借款本金。

　　“未确认融资费用”是将要发生的利息支出，属于负债，不是费用。入账时必然出现在分录的借方。

　　折现率的确定：

　　既然要计算最低租赁付款额的现值，必须确定折现率。

　　承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折线率按如下顺序确定：第一顺序，租赁内含利率；第二顺序，合同规定利率；第三顺序，同期银行贷款利率。

　　（2）租赁期间

　　① 分摊未确认融资费用

　　在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分（融资租赁的含义是，出租人把相当于租赁资产价值的一笔钱借给承租人，然后承租人分期还款，支付各期租金就相当于分期还款。租赁资产价值相当于借款本金）。承租人支付租金时，一方面应减少债务本金，另一方面应确认利息即分摊未确认融资费用。

　　支付租金的账务处理为：

　　借：长期应付款

　　　　贷：银行存款

　　分摊未确认融资费用的账务处理：

　　借：财务费用

　　　　贷：未确认融资费用

　　未确认融资费用的分摊

　　未确认融资费用应采用实际利率法分摊，实际利率即融资费用分摊率。

　　a.租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础的，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率。

　　b.租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　初始摊余成本，即二者当中较低者（不包含初始直接费用形成的资产价值）。

　　分摊未确认融资费用

　　采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊率的确定具体分为四种情况（注意：这个分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采用当初用的那个折现率作为实际利率；第4种讲的是以租赁资产公允价值入账，要重新计算实际利率。也就是说，书上的4种情况可以合并成两种。确定实际利率之后，就可以采用实际利率法计算各期的利息费用。

　　②计提租赁资产折旧

　　与自有资产一致折旧。

　　A.折旧政策

　　折旧方法与自有资产一致，折旧费用列支科目与自有资产一致，根据资产用途计入管理费用、制造费用或销售费用等。

　　如果没有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值；如果有承租人担保余值，则应计折旧总额为固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。即：

　　折旧总额＝租入资产入账价值－承租人担保余值

　　b.折旧期间

　　如果预计租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，则应以租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间（注意扣除租赁期的第一个月）。

　　（3）租期届满时