中级会计师《中级会计实务》强化预习：贷款和应收款项的会计处理

会计职称考试《中级会计实务》第九章 金融资产的分类与计量

　　知识点三、贷款和应收款项的会计处理

　　贷款和应收款项的会计处理原则，是采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。但是，由于应收账款等一般期限较短，名义价值与实际价值（应收账款的现值）相差很小，根据重要性原则，应收账款一般不需要折现，直接按名义价值入账，后续计量也就不需计算实际利息和摊销溢折价。长期应收款除外。如果应收款项出现了减值迹象，应该确认减值损失，计提坏账准备。

　　（一）应收账款应收账款采用公允价值（既成交价）作为入账价值，即使存在商业折扣和现金折扣时，应收账款仍是按销售时的实际成交价入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。

　　关于商业折扣和现金折扣，见第14章收入。

　　（二）应收票据我国的应收票据是指商业汇票。商业汇票分为不带息汇票和带息汇票。

　　不带息汇票的到期值＝面值带息汇票的到期值＝面值＋利息教材讲了应收票据处置的三种情况：贴现、背书、到期收回。

　　可供出售金融资产的会计处理

　　可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量，变动额计入所有者权益。

　　（一）科目设置可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动——减值准备可供出售金融资产包含股票和债券两种类型，下文将分开讲解。

　　1.可供出售股票的科目设置2.可供出售债券的科目设置可供出售债券的账面价值，是指一级科目的金额，也就是五个明细科目的合计；但是，可供出售债券的摊余成本，只包含成本、利息调整、应计利息和减值准备，不包含公允价值变动。即，可供出售债券的摊余成本不等于账面价值。

　　（二）账务处理区分股票和债券两种类型，分开来讲可供出售的股票和可供出售的债券的账务处理。

　　1.可供出售股票的账务处理

　　（1）购入股票时（2）宣告现金股利（3）期末：计价或者减值（4）处置时：出售与交易性金融资产对比

　　（1）购入股票时

　　（2）宣告现金股利：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　（3）期末计价、减值期末计价：

　　a.公允价值＞账面余额，即涨价，则借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积

　　b.公允价值 ＜ 账面余额，即跌价（正常波动），则借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动计提减值（第三节减值）

　　跌价与减值的关系跌价，是指金融资产在证券市场中正常的价格波动，通常是暂时性（6个月内）的、可恢复的、小幅（跌幅20％以下）的跌价；

　　发生减值，是指非暂时性的、难以恢复的、大幅的贬值。只有出现了减值的客观证据，才能判断为减值。

　　在某个时点， “跌价”与“减值”只可能出现其中之一，二者不可能同时出现。

　　（4）处置