中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换

会计职称考试《中级会计实务》第七章 非货币性资产交换

　　知识点二 非货币性资产交换的确认和计量

　　确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。

　　同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。

　　一、商业实质的判断

　　是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。

　　商业实质的判定条件：

　　1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。

　　2.未来现金流量的现值差额较大。

　　注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。关联方交易通常不具有商业实质。

　　二、公允价值能否可靠计量的判断

　　公允价值能否可靠计量的条件：

　　第一，存在活跃市场；

　　第二，类似资产存在活跃市场；

　　第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。

　　三、非货币性资产交换的确认与计量原则

　　（一）以公允价值计量的会计处理

　　最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。

　　非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。

　　具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。

　　计算公式

　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费

　　销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费

　　记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。

　　注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。注意增值税发票有价值：收款＝100＋17.处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。两线分离。

　　（二）以账面价值计量的会计处理

　　不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出（账面价值）定换入。

　　会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产转销账面价值，不确认销售损益。

　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费

　　转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益，但是，换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。涉及增值税的，也计入资产处置损益。