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中级会计师考试《中级会计实务》:内部研究开发费用的确认和计量

普通 来源:正保会计网校 2013-04-16

会计职称考试《中级会计实务》第六章 无形资产

  知识点二 内部研究开发费用的确认和计量

  一、研究与开发阶段的区分

  研发费用要分阶段确认。

  要划分研究阶段和开发阶段,研究阶段一般是指在实验室中研究的阶段;开发阶段是指实验室中已经成功了,如何把它商品化的过程。

  两阶段的目标、对象、风险、结果不同。

  二、研究与开发支出的确认

  研究阶段的不确定性很大,因此,研究支出要费用化,计入管理费用。

  开发阶段成功的可能性比较大,但还不是百分百,因此,开发支出的会计处理还是要区分两种情况:符合资本化条件的,计入无形资产;不符合资本化条件的,计入管理费用。

  开发支出资本化的5个条件(多选题):

  1.技术上可行;2.具有开发的意图;3.证明有市场或有用;4.有资源支持;5.开发支出能计量。

  如果企业不能区分研究阶段和开发阶段,将研发支出全部计入管理费用。

  三、内部开发无形资产的计量

  符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前,发生的开发支出总和,构成内部开发无形资产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。多选题经常考这个知识点。

  四、内部研究开发费用的会计处理

  (一)会计科目的设置:

  研发支出——费用化支出

  ——资本化支出

  (二)处理原则

  企业研究阶段的支出全部费用化,计入管理费用;开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入管理费用。

  无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,全部计入管理费用。

  (三)账务处理

  1.发生研发支出

  2.期末(月末)

  借:管理费用

    贷:研发支出——费用化支出

  “研发支出——资本化支出”期末余额,是尚未开发完成的无形资产,期末编制资产负债表时,计入资产负债表“开发支出”项目。

  3.达到预定用途

  借:无形资产

    贷:研发支出——资本化支出

  借:管理费用

    贷:研发支出——费用化支出

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